审计学案例
[案例1]黄河股份有限公司委托长城会计师事务所对其会计报表进行审计，长城会计师事务所在了解客户基本情况并初步评价审计风险后准备接受委托。双方签订了如下审计业务约定书。
审计业务约定书
甲方：黄河股份有限公司 乙方：长城会计师事务所
甲方委托乙方对甲方2002年度会计报表进行审计，经双方协商达成以下约定。 一、委托目的及审计范围 1.委托目的
甲方根据国家有关规定为向有关行政管理部门报告2002年度财务信息，委托乙方对甲方2002年度会计报表进行审计。乙方将依据中国注册会计师审计准则，对甲方内部控制制度进行研究和评价，对会计记录进行必要的抽查，并在乙方认为需要的时候实施其他必要的审计程序，在此基础上，对上述会计报表的合法性、公允性发表审计意见。
2.审计范围
审计范围包括甲方2002年12月31日的资产负债表以及2002年度利润表。 二、甲方的责任与义务 甲方的责任包括：
1.建立、健全内部控制制度； 2.保护资产的安全完整； 甲方的义务包括：
1.及时提供乙方为完成审计工作所需的全部会计资料及其他相关资料； 2.为乙方委派的审计人员提供必要的工作条件及合作，具体事项将在乙方所派人员于工
作开始之前提供的清单中列明；
三、乙方的责任与义务
乙方的责任是，按照审计准则的要求出具审计报告，保证审计报告的真实性、合法性。 乙方的义务是：按照约定时间完成审计业务，出具审计报告； 1.对审计过程中知悉的商业秘密保密； 2.必要时出具管理建议书。 四、出具审计报告的时间要求
1.甲方应于本约定书签署后3日内，提供审计工作所需的全部资料； 2.乙方应于甲方提供全部资料后20个工作日内向甲方提交审计报告。 五、审计收费
按《×××收费规定》乙方应收本项业务费用，按乙方实际参加本项审计业务的工作人员级别以及所花费的工作时间确定，预计收取人民币××万元，甲方应在本约定书签订后预付上述费用的50%，其余部分在乙方提交审计报告时一并付清。
如在审计过程中遇到重大问题，致使乙方实际花费的审计工作时间有较大幅度的增加，甲方应在了解实际情况后，酌情增加审计费用。
六、约定书的有效时间
本审计业务约定书一式两份，甲乙双方各执一份，具有同等法律效力。 本约定书自签订之日起生效，并在全部约定事项完成后失效。 七、约定事项的变更
由于出现不可预见的情况，影响审计工作的如期完成，或需提前出具审计报告，甲乙双方可变更约定的事项，但应及时通知对方，由双方协商解决。
八、违约责任
双方按照《中华人民共和国合同法》承担违约责任。 九、甲乙双方对其他事项的约定
由于对甲方存货等级的认定需要很强的专业知识，双方同意由甲方派专家协助。 甲方：黄河股份有限公司（盖章） 代表；（签字）
乙方：长城会计师事务所有限公司（盖章） 代表；（签字） 要求：
（1）指出上述审计业务约定书中存在的问题。 （2）重新起草审计业务约定书。
[案例2]某注册会计师在评估被审计单位的审计风险时，分别设计了以下四种情况，以帮助决定可接受的检查风险水平：
风险类别 情况一 情况二 情况三 情况四 可接受的审计风险 4% 4% 2% 2%
固有风险 100% 80% 100% 80% 控制风险 100% 50% 100% 50% 请回答：
（1）上述四种情况下的检查风险水平分别是多少？
（2）哪种情况需要注册会计师获取最多的审计证据？为什么？
[案例3]王鹏和李尧注册会计师对宏达股份有限公司1999年度会计报表进行审计。该公司1999年度供产销形势与去年相当。该公司提供的未经审计的1999年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：
（1）主营业务收入和主营业务成本项目附注：
主营业务收入/主营业务成本1999年年度发生额61020/52819 主营业务收入 主营业务成本 品 名 1998年发生额 1999年发生额 1998年发生额 1999年发生额 X产品 40000 41000 38000 33800 Y产品 20000 20020 19000 19019 合 计 60000 61020 57000 52819 （2）宏达股份有限公司拥有Z有限公司60%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。宏达股份有限公司将其为Z有限公司提供货运服务事宜，在1999年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露。
要求：假定你作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
[案例4]张强和李兵注册会计师对黄河股份有限公司2002年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）： 会计报表项目名称 金 额 资产总计 180000 股东权益合计 88000 主营业务收入 240000 利润总额 36000 净利润 24120 要求：
（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别0.5%、1%、0.5%和5%，请代张强和李兵注册会计师计算确定黄河股份有限公司2002年度会计报表层次的重要性水平（请列出计算过程）。
（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。 （3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。
[案例5]张强和李兵注册会计师对黄河股份有限公司2002年度会计报表进行审计。该公司2002年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2002年度合并会计报表附注的部分内容如下（金额单位：人民币万元）：
（1）坏账核算的会计政策：坏账核算采用备抵法。坏账准备按期末应收账款余额的5%计提。
应收账款和坏账准备项目附注：
应收账款/坏账准备 2002年年末金额 16553/52.77 应收账款账龄分析
账龄 年初数 年末数 1年以内 8392 10915 1—2年 1186 1399 2—3年 1161 1365 3年以上 1421 2874 合计 12160 16553 （2）固定资产原价和累计折旧项目附注：
固定资产原价/累计折旧 2002年年末余额49580/11296
固定 资产原价 类 别 年初数 20930 本年增加 2655 本年减少 21 年末数 23564 房屋及建筑物 通用设备 专用设备 运输工具 土地 其他设备 合计 累计 折旧 类别 8612 10008 1681 472 389 42092 1158 3854 460 150 8277 62 121 574 11 789 9708 13741 1567 472 528 49580 年初数 本年增加 本年减少 年末数 房屋及建筑物 3490 898 31 4357 通用设备 863 865 34 1694 专用设备 3080 1041 20 4101 运输工具 992 232 290 934 土地 15 15 其他设备 115 83 3 195 合计 8540 3134 378 11296
（3）长期借款项目附注：2002年年末余额13730万元 贷款单位 金额 借款期限 年利率 借款条件 A银行第一营业部 1800 2002年月-2004年月 9.72% 抵押借款 B银行第一营业部 11650 1999年月-2003年8月 7.65% 抵押借款 C银行第二营业部 280 2002年1月-2004年1月 5.925% 担保措款 合计 13730 （4）主营业务收入和主营业务成本项目附注：
主营业务收入/主营业务成本2002年年度发生额61020/52819
主营业务收入 主营业务成本 品 名 2001年发生额 2002年发生额 2001年发生额 2002年发生额 X产品 40000 41000 38000 33800 Y产品 20000 20020 19000 19019 合 计 60000 61020 57000 52819 （5）黄河股份有限公司拥有X有限公司80%表决权资本，故已按规定将该子公司纳入合并会计报表范围。黄河股份有限公司将其为X有限公司提供货运服务事宜，在2002年度合并会计报表附注的“本公司与关联方的交易”部分披露为：
本公司为X有限公司提供货运服务，收费标准按向外单位提供同样服务所收费用的120%计算。2002年度，本公司从X有限公司获得的货运服务收入为240万元，2001年度该项收入为180万元。
（6）黄河股份有限公司于2002年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元。结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2003年1月15日被退回。黄河股份有限公司2002年财务报告批准报出日为2003年1月24日。黄河股份有限公司将该项销售退回事宜在2002年度合并会计报表附注的“资产负债表日后事项”部分披露为：
本公司于2002年10月销售一批y产品，按规定在当月确认收入1000万元、结转成本900万元。由于质量问题，该批产品于2003年1月15日被退回，本公司因此将调整2003年1月份的主营业务收入和主营业务成本。
[要求]假定上述附注内容中的年初数和上年比较数均已审定无误，你作为注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析性复核方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合之处，并简要说明理由。
[案例6]长城会计师事务所的张强和李兵注册会计师对公开发行A股的黄河股份有限公司2003年度的会计报表进行审计。黄河股份有限公司未经审计的2003年度的部分会计资料
如下：
项 目 金额（万元） 2003年度主营业务收入 120000 2003年度主营业务成本 100000 2003年度利润总额 18000 2003年度净利润 12060 2003年度12月31日资产总额 90000 2003年度12月31日长期股权投资 36000 2003年度12月31日股东权益 44000 其中：股本（每股面值1元） 20000 资本公积 4000 盈余公积 3600 未分配利润 16400 张强和李兵注册会计师经审计发现以下五个事项：
（1）2003年12月1日，黄河股份有限公司经批准，将短期闲置的10000万元资金通过银行委托贷款，月利率为0.8%，黄河股份有限公司作了借记“其他应收款—银行委托贷款”科目10000万元、贷记“银行存款”科目10000万元的会计处理，但对2004年1月5日收到的2003年12月份的银行委托贷款利息收入尚未作会计处理。
（2）黄河股份有限公司采用平均年限法核算固定资产折旧，漏计2003年7月办公大楼折旧。该办公大楼原值12000万元，预计使用年限为20年，预计净残值率为5%。
（3）2003年11月30日，黄河股份有限公司清查盘点原材料，发现短缺15万元，作了借记“待处理财产损溢”科目15万元、贷记“原材料”科目15万元的会计处理。2003年12月，查清短缺原因，其中属于非常损失部分为14万元、属于一般经营损失部分为1万元，公司作了借记“营业外支出—非常损失”科目15万元、贷记“待处理财产损溢”科目15万元的会计处理。
（4）黄河股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计列。2003年12月31日未经审计的资产负债表反映的应收账款项目为借方余额10000万元，坏账准备项目为贷方余额10万元。应收账款项目的明细组成如下：
应收账款—A公司 8000万元 应收账款—B公司 4000万元 应收账款—C公司 －2000万元 合 计 10000万元 （5）黄河股份有限公司漏计上述办公大楼2003年12月的折旧。 要求：（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净净产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代两位注册会计师计算确定黄河股份有限公司2003年度会计报表层次的重要性水平。
（2）假定不考虑黄河股份有限公司2003年度会计报表项目层次的重要性水平，就审计发现的上述五个事项，请代两位注册会计师列示审计调整分录（不考虑调整分录对税费、期末结转损益及利润分配的影响）。
（3）假定两位注册会计师将已确定的黄河股份有限公司2003年度会计报表层次的重要性水平分配至各会计报表项目，其中部分会计报表项目的重要性水平如下： 会计报表项目 重要性水平（万元） 银行存款 10 应收账款 100 应收利息 10 坏账准备 0.50 其他应收款 30 存货 30 其中：原材料 20 固定资产 100 累计折旧 90 股本 0 资本公积 30 盈余公积 0 主营业务成本 100 营业费用 10 管理费用 20 财务费用 15 营业外支出 5 针对审计发现的上述五个事项，请指出上述审计调整分录中，哪些为注册会计师必须建议黄河股份有限公司调整的审计调整分录？必须建议调整的审计调整分录中，哪些应归入“审计差异调整表—未调整不符事项汇总表”？（不考虑调整分录对所得税、期末结转损益及利润分配的影响。）
[案例7]会计师事务所的王成和刘民注册会计师于2001年1月31日对长江股份有限公司2000年度的会计报表进行审计。该公司2000年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2000年度合并会计报表及附注的部分内部如下：(金额单位：人民币万元)
(1)长江股份有限公司利润表中列示，2000年度的主营业务收入为28700万元，主营业务成本为20000万元。1999年度的主营业务收入为29000万元，主营业务成本为24200万元。
(2)长江股份有限公司利润表中列示，2000年度财务费用金额600万元，2000年12月31日资产负债表中列示，长期借款金额3000万元，经审计，该公司不存在短期借款。
(3)长江股份有限公司利润表中列示，2000年度主营业务成本为20000万元，1999年度主营业务成本为24200万元；2000年12月31日资产负债表中列示，存货年初数840000万元，年末数950000万元；1999年12月31日资产负债表中列示，存货年初数500000万元，年末数620000万元；
(4)长江股份有限公司为C公司向银行借款700万元提供担保。2000年11月C公司因严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。贷款银行因此向法院起诉，要求长江股份有限公司承担担保连带偿还责任。支付借款本息共800万元。2001年1月10日，法院终审判决贷款银行胜诉，并于1月25日执行完毕。该公司在会计报表附注中予以披露。
(5)长江股份有限公司2000年度向关联公司D公司出售汽车一辆，账面原价32万元，累计折旧31万元，双方协议价格0.8万元，账面价值与协议价格的差额0.2万元已计入当期损益。该公司在会计报表附注中予以披露。
假定上述内容中年初数和上年数均已审定无误，假定你作为注册会计师，在审计计划阶段，请利用专业判断，必要时动用分析性复核方法，分别指出上述内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。
[案例8]中城会计师事务所的张明和王文注册会计师接受委派，对陇源上市公司（以下简称甲公司）2000年度会计报表进行审计。陇源公司尚未采用计算机记账。两位注册会计师于2000年11月1日至7日对陇源公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘要如下：
（1）陇源公司产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三、四联交会计部会计人员李君登记产成品总账和明细账。
（2）会计人员刘云负责开具销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票的数量。
（3）陇源公司的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账薄。
（4）会计部审核付款凭单后，支付采购款项。陇源公司授权会计部的经理签署支票，经理将其授权给会计人员丁鼎负责，但保留了支票印章。丁鼎根据已适当批准的凭单，在确定支票受款人名称与凭单内容一致后签署支票，并在凭单上加盖“已支付”的印章。对付款控制程序的穿行测试表明，注册会计师张明和王文未发现与公司规定有不一致之处。
（5）计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。
（6）公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元以下。董事会决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。公司规定：公司划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部开立的资金账户。经总经理批准，证券部直接从营业部资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由会计部处理。张明和王文注册会计师了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议未经会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，会计部已将8千元汇入该户。证券部处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。
（7）陇源公司控股股东的法定代表人同时兼任该公司的法定代表人，总经理是聘任的。在公司章程及相关协议中未具体载明股东大会、董事会、经营班子的融资权限和批准程序。经了解，陇源公司由财务部负责融资，2000年根据总经理的批示向工商银行借入了1亿元贷款。
（8）甲公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责，每年对子公司和各业务部进行审计，并出具内部审计报告。两位注册会计师获取了2000年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内控存在的缺陷和改进建议。
（9）陇源公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行取送支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表。
（10）员工报销，需根据公司的批准和手续报批，会计部对报销单加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。
要求：
（1）根据上述摘录，假定未描述的其它内部控制不存在缺陷，请指出陇源公司内部控制在设计与运行方面的缺陷，并提出改进建议。
（2）根据对陇源公司内部控制的了解和测试，请分别指出上述内部控制缺陷与哪些会计报表项目或科目的何种认定相关。
（3）针对甲公司内部控制存在的缺陷，张明和王文两位注册会计师草拟了下述管理建议书。请指出其中存在的不恰当之处，并予以改正。
管理建议书
陇源股份有限公司全体股东：
我们接受委托，对贵公司2000年度会计报表进行审计。我们的责任是根据我们的审计，对会计报表发表审计意见。我们提供的这份管理建议书不在审计业务约定项目之内，而是我们基于为贵公司服务的目的，根据审计过程中发现的内部控制问题而提出的。由于我们从事的审计工作是建立在内部控制制度评价的基础上的，业已对贵公司的内部控制制度进行全面的了解和评价。所以，管理建议书中包括的内部控制重大缺陷，是我们对内部控制发表的鉴证意见，所提的建议应由股东大会督促管理当局予以采纳。
在审计过程中，我们了解了贵公司内部控制制度中有关会计制度、会计工作机构和人员职责、财产管理制度、内部审计制度等有关方面的情况，并作了分析研究。我们认为，贵公司现有的内部控制总体上还是比较薄弱的，有的方面还存在着较为严重的问题。现将我们发现的内部控制方面的某些问题及改进建议提供给你们，希望引起你们的注意，以便完善内部控制制度。由于我们执行了完整的审计程序，我们已考虑了贵公司内部控制存在问题对审计意见的影响，本管理建议书是审计报告的必要补充，阅读审计报告时应结合本管理建议书。
（一）关于会计制度方面问题的评价及建议（省略） （二）会计工作机构、人员职责及内部稽核制度（省略） （三）财产管理制度（省略）
………………………………………… （六）公司治理方面（省略） 对于上述内部控制问题，我们已经与有关管理部门或人员交换过意见，他们已确认上述问题的真实性。
本管理建议书只提供给贵公司。另外，我们是接受贵公司董事会的委托进行审计工作，根据他们的要求，请将管理建议书内容转达给各会计报表使用人。因使用管理建议书不当造
成的后果由贵公司全体股东负责。
中诚会计师事务所（公章）
2001年2月28日
[案例9]某注册会计师抽查了下表所列的情况： 审查内容 未批准的赊销 假造应收账款 虚列现金支出 漏计应付账款 样本及其容量 销货发票副本200张 向150户顾客发函 200笔支出及凭证 材料验收单100张 可容忍误差 2% 10000元 1% 5000元 推断误差 1.5% 20000元 25% 8670元 总体实际误差 10% 14000元 0.5% 3000元 要求：请判断分析： （1）在上表所列情况中，关于未批准赊销的情况属于哪种抽样风险？
（2）在上表所列四种情况中，哪种情况可能使注册会计师给予相关内部控制制度的信赖低于应当给予的信赖？
（3）在上表所列四种情况中，哪种情况的抽样结果未引起抽样风险？
（4）在上表所列四种情况中，哪种情况直接影响实质性测试的效率，但不影响实质性测试的效果？
（5）在上表所列四种情况中，哪种情况属于注册会计师所实施的检查程序？ [答案]
（1）信赖过度风险。因为信赖过度风险是指抽样结果使注册会计师对内部控制的信赖超过了其实际上可予信赖程度的可能性。
（2）虚列现金支出。因为总体实际误差远低于可容忍误差和推断误差，说明存在信赖不足风险。
（3）假造应收账款。因为总体实际误差接近可容忍误差但低于推断误差，说明抽样结果未引起抽样风险。
（4）漏计应付账款。因为可容忍误差和推断误差都大于总体实际误差，说明存在误拒险，误拒险直接影响实质性测试的效率，但不影响实质性测试的效果。
（5）虚列现金支出。由于总体实际误差低于可容忍误差和推断误差，存在信赖不足风险，所以，注册会计师应当对其实施必要的检查程序。
[案例10]北京东方会计师事务所注册会计师王豪、李民在对亚太股份有限责任公司（上市公司）1997年度会计报表进行审计的过程中，获取的该公司1997年12月31日的相关会计记录如下(计量单位：万元)：
项目名称 银行存款 短期投资 应收票据 应收账款（净额） 其他应收款 存货 固定资产（净值） 在建工程 应付账款 银行借款（抵押借款部分） 实收股本（内部职工及社会公众股） 金 额 5000 600 12000 75000 24000 84000 97800 26300 34570 56800 18000 资本公积 主营业务收入净额 主营业务利润 利息支出 48750 675000 67898 5464 要求：请根据上述资料回答下列问题，并将答案填入答题卷的表格内。 （1）上述项目中适用函证程序的有哪些？ （2）接受函证的对象有哪些？ （3）函证的主要内容是什么？
（4）可以选用的函证方式是什么？
[案例11]注册会计师张勇审查美丰公司2000年度利润表时，抽查了该公司12月份的销售业务，发现下列情况：
(1)4日送交该公司不独立核算的门市部甲产品600件，产品已收到，账中未作处理。 (2)8日售给前锋工厂甲产品800件，货款已到并入账。 (3)12日售给友联工厂乙产品1600件，货款收到，未入账。 (4)20日公司托儿所大修理领用乙产品100件，未作销售。
(5)28日前锋工厂退回质量有问题的甲产品400件，产品已收到，账中未作处理。 (6)31日产成品账中对12日售给友联工厂的乙产品未作结转。
经查，甲产品单位售价为10元，制造成本为7元；乙产品单位售价为20元，制造成本为15元。
要求；指出该公司在销售业务中存在的问题；计算出应调整的销售收入和销售成本。 [案例12]华丰有限公司2000年6月30日编制的资产负债表部分项目金额如下： “应收账款”项目4000元； “坏账准备”项目500元； “预付账款”项目15000元； “存货”项目266000元； “待摊费用”项目500元； “应付账款”项目35000元； “预收账款”项目1250元； “预提费用”－200元； “应交税金”项目350元； “应付利润”项目450元； “利润分配”项目500元；
经注册会计师王豪、李民审查，该公司2000年6月末有关账户余额如表所示。
单位：
元
总账 账户 应收账款 预付账款 坏账准备 材料采购 原材料 低值易耗品 材料成本差异 产成品 4000 借方 4000 1500 500 贷方 A公司 B公司 C公司 D公司 甲材料 乙材料 账户 5000 1750 5000 25000 200 丙产品 所属明细账户 借方 1000 250 5000 甲材料 250000 1000 225000 4000 委托代销商品 待摊费用 应付账款 预收账款 预提费用 应交税金 应付利润 利润分配 6000 500 丙产品 E公司 3500 F公司 1250 G公司 H公司 6000 3900 400 1400 150 500 200 350 450 500 未分配利润 要求：
核实并纠正华丰公司编制的资产负债表项目错误金额，并说明理由。
[案例13]注册会计师张雷审计大地公司“应收票据”项目，通过审阅该公司提供的应收票据备查簿，发现：
1.有W公司开具的带息商业承兑汇票3000万元，到期日为被审计年度的12月10日。截至资产负债表日此款项仍未收回，但被审计单位不仅未按规定将应收票据数额转人应收账款，且于年度终了又按票面利率计提应收利息10万元。
2.有D公司开具的带息承兑汇票，票面金额为5000万元，票面利率月息0.3%，出具日为8月20日，到期日为次年2月20日。被审计单位年度终了未按规定计提应收利息。
3.有3份应收票据，到资产负债表日均己逾期2～3个月，总计价款为3500万元。 请问：针对上述情况，分别说明注册会计师应如何进行处理?
[案例14]注册会计师张雷审计黄河公司“应收账款”项目，在实施函证程序时，发现： 1.J公司欠款1600万元，收到对方询证回函声明，已于12月28日由银行汇出1600万元。 2.W公司欠款1800万元，收到询证回函称：“经核查我方账面仅欠贵方1568万元”，双方差额为232万元，被审计单位会计报表报出前未能核对清楚。
3.B公司欠款2500万元，虽已发出函证，但未收到回函。
4.C公司欠款15万元，收到对方询证回函称：已于10月份预付货款25万元，足以抵付欠款。 5。D公司欠款10万元。收到对方询证回函称：所购货从未收到。 于是，张雷又实施以下程序进行判断：
1.会同H公司查阅有关凭证，证实J公司欠款确已于次年度的1月3日入账。
2.查明双方差额232万元的原因，系会计处理串户，注册会计师应审查账户记录并对串户方进行函证。
3。采用替代程序证实B公司欠款2500万元。
4.检查预收贷款确实收到并已入账，同时检查能够抵付，提请C公司作调整会计分录为： 借：预收账款 150000
贷：应收账款 150000
5.审核货运文件等资料以查明货物是否已发出，如果确已运出，应将货运文件复印件送请顾客重新查证；如果尚未运出，提请D公司做会计调整。
要求：请代张雷编制“应收账款函证情况分析表”
应收账款函证情况分析表
被审计单位名称：黄河公司 编制者：张雷.日期：2000／2／15 页次：
会计期间或截止日：1999年12月31日 复核者：李豪 日期：2000/2/15 索
引号：A4-3
函证单位 账面余额 收到回函 未收到回函 未确认金额 备注 直接确认 实施追加 通过替代 程序后确认 程序确认 合计 抽查样本占总户数45%，抽取样本占期未总额比例为78%，可确认金额占样本总额的比例为：99.53％ 调整分录：借：预收账款 150000 贷：应收账款 150000 [案例15]案例一：注册会计师张刚在审计大华公司2001年度会计报表将近结束时，大华公司财务主管提不必抽查2001年付款凭证来证实 2000年度的会计记录，其理由 如下：2000年度的有些发票因收到太迟，不能记入12月份的付款记账凭证，公司已经全部用转账分录入账；年后由公司内部审计人员进行了抽查，公司愿意提供无漏记负债业务的说明书。
案例二：注册会计师吴生审计新兴公司“应付账款”时发现，该公司因财务状况不佳，无法支付已有3年账龄的欠A公司的货款10万元 (增值税不计，下同)，经与债权人协商，并达成如下债务重组协议：债权人同意以新兴公司生产的产品总成本6万元用于抵偿上述债务。双方已在本年度履行了债务重组协议，但新兴公司未按规定进行账务处理。
案例三：注册会计师李文在审计万盛公司“应付账款”时，发现该公司存在3年以上账龄的“应付账款——A公司”600万元。通过查阅原始凭证和询问有关业务人员，未能取得充分审计证据可以证明此款项的业务性质，无法判定负债的存在性。
案例四：注册会计师吴生在审计新兴公司“应付账款”时，发现：该公司于12月28日购入的G货物50万元，已按规定纳入12月31日存货盘点范围进行了实物盘点。但卖方发票于次年 1月5日才收到，并在次年的1月份进行了账务处理，本年度无进货和相应负债。
[案例16]注册会计师张雷在预备调查阶段通过问卷形式对长江公司的购货与付款循环进行了解， 形成“购货与付款循环备忘录”如下表：
购货与付款循环备忘录
被审计单位名称：长江公司 编制者：张雷 日期：2001／2／15 页次： 会计期间或截止日：2000／12／31 复核者：李家 日期：2001／2／15 索引号：x7—1
内部控制描述 可能存在的缺陷 改进措施 1.购货由采购部门负责，根据自己填制 的采购单采购，货物进厂后由隶属于采 购部门的验收部门负责验收； 2。如果货物验收合格，验收部门就在“采 购单”上盖“货已验讫”的印章，交给 会计部门付款； 3，对于验收不合格的货物由验收部门直 接退给供货商，验收部门不负责开验收 报告单； 4。验收后的货物直接堆放在机器旁准备 加工。
要求： 1.请指出可能存在的缺陷及改进措施；
2. 注册会计师张雷是否应对长江公司购货与付款循环进行符合性测试?并说明理由。
[案例17]注册会计师张雷审计黄河公司“存货——产成品”项目，通过“计价性测试”审计程序，发现该公司V产品的计价情况如下表：
项目 11月 12月 本月购进 数量 单价 金额 数量 本月发出 单价 金额 数量 3500 本月结存 单价 258 267 金额 90300 53400 26000 246 6396000 27500 246 6765000 2000 请问：1.上述计价过程是否有问题? 2.张雷应如何处理?
[案例18]注册会计师王军对三利公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：
材料期初余额 80000元 本期购进材料 150000元 材料期末余额 60000元 本期销售材料 10000元 直接人工成本 15000元 制造费用 42000元 在产品期初余额 23000元 在产品期末余额 30000元 产成品期初余额 40000元 产成品期末余额 50000元
该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题： (1)本期已入库，但尚未收到结算凭证的材料5000元尚未暂估处理；
(2)已领未用的材料1000元，未作假退料处理；
(3)为在建工程发生的工人工资计入生产成本2000元；
(4)本期发生的大修理费用6000元全部计入当期制造费用（按规定应分三期摊销）。 (5)经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元。 要求：
根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”（计算结果并得出审计结论）
生产成本及销售成本倒轧表
被审计单位名称： 审计项目： 会计期间：
编制人 复核人 索引号 项目 原材料期初余额 加：本期购进 减：原材料期末余额 其他发出额 直接材料成本 加：直接人工成本 制造费用 生产成本 加：在产品期初余额 减：在产品期末余额 产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额 主营业务成本 签名 未审数 日期 调整或重分类分录 索引号 审定数 审计标识说明：（略） 审计结论：
[案例19]注册会计师李浩审计华兴公司的2001年度会计报表时，抽查2001年11月份的支出业务，发现；
1.华兴公司以银行存款支付借款利息35000元，其中在建工程利息费用25000元； 2.以银行存款支付咨询费用1000元；支付业务招待费5000元，其中销售部门3000元，管理部门2000元；支付在职职工医药费1000元，离退休人员医药费500元；支付消费税2200元，营业税5000元；支付专设销售部门的办公费5000元；
3.本月领用原材料共计30000元，其中生产产品领用20000元，生产车间耗用5000元，辅助部门领用2000元，管理部门领用3000元；
4.分配职工工资20000元，其中生产工人工资12000元，车间管理人员工资2000元，公司管理人员工资4000元，在建工程人员工资2000元，并按上述工资总额的14%提取职工福利费；
5.摊销无形资产价值3000元，预提生产用固定资产大修理费用2000元； 6.支出250000元购置固定资产，用于公司医务室的医疗设备。
7.从税后利润中提取激励基金，支付给公司中有特殊贡献的高层管理人员330000元。
8.预付下一年度生产车间的保险费38万元。 华兴公司对这些支出的会计处理为：
1.借：在建工程 25000
财务费用 10000 贷：银行存款 35000 2.借：管理费用 7500
营业费用 5000 应交税金——应交营业税 5000 ——应交消费税 2200
贷：银行存款 19700 3.借：生产成本——基本生产成本 20000
——辅助生产成本 2000
制造费用 5000 管理费用 3000
贷：原材料 30000 4.借：生产成本——基本生产戌本 12000
制造费用 2000 管理费用 4000 在建工程 2000
贷：应付工资 20000 借：生产成本——基本生产成本 1680
制造费用 280 管理费用 560 在建工程 280
贷：应付福利费 2800 5.借：管理费用 3000
贷：无形资产 2000 借：制造费用 2000
贷：预提费用 2000 6.借：应付福利费 250000
贷：银行存款 250000 7.借：利润分配——提取的奖励基金 330000
贷：银行存款 330000 8.借：制造费用 380000
贷：银行存款 380000
请问：审计人员应当作何处理？
[案例20] 注册会计师审计华兴公司2001年度的会计报表，取得华兴公司2001年12月31日的资产负债表和利润分配表如下表
华兴公司资产负债表 2001年12月31日
项目 金额 项目 金额 货币资金 应收账款 存货 其中：材料 在产品 产成品 固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 减：固定资产减值准备 固定资产净额 在建工程 资产合计 345000 680000 50660 40000 10660 0 3800000 380000 3420000 149340 4645000 项 目 短期借款 应付账款 应交所得税 负债合计 实收资本 盈余公积 未分配利润 所有者权益合计 负债与权益合计 350000 550000 143000 1043000 3200000 60300 341700 3602000 4645000 金额 4500000 3200000 1300000 400000 430000 500000 200000 570000 70000 40000 600000 198000 402000 60300 341700 华兴公司利润及利润分配表 一、主营业务收入 减：主营业务成本 二、主营业务利润 加：其他业务利润 减：营业费用 管理费用 财务费用 三、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 四、利润总额 减：所得税（33%） 五、净利润 加：年初未分配利润 减：提取的盈余公积（其中法定盈余公积按10%提取、公益金按5%提取） 六、未分配利润 李浩在审计中，实施以下审计程序：
1.抽查2001年12月份的成本核算，了解到华兴公司12月份生产完工产品2000件，月末在产品为100件，在产品的投料程度为100%，加工程序为20%，核算原材料、工资费用分配表和产品成本计算单如下表所示
华兴公司2001年12月材料账
2001年 月 12 12 日 1 4 凭证号 023 期初结余 购入 摘要 收入 87000 发出 结余 13000 12 12 12 18 31 31 028 汇5 汇6 购入 生产领用 生产领用（固定资产清理损失） 120000 207000 157500 22500 180000 40000
华兴公司2001年12月工资费用分配表
部门 生产部门 销售部门 其他部门 合计 成本项目 直接材料 直接人工 制造费用 合计 人员类别 生产人员 销售部人员 基建工程人员 月初在产品成本 30000 3200 4800 38000 本月生产费用 180000 23060 35600 238660 生产成本 20800 2260 23060 华兴公司2001年12月生产成本计算单
生产费用 21000 26260 40400 276660 产成品费用 200000 260 40000 2660 月末在产品成本 10000 260 400 10660 4400 35600 制造费用 李浩通过监盘，发现在产品的库存数量应为500件，加工程度为80%，在产品的投料程度和产品数量均正确。
李浩通过检查会计处理，发现华兴公司2001年对出售某一不使用的生产设备，12月31日该设备清理完毕，公司将固定资产清理的净损失22500元结转为当月直接材料费用。
2.检查固定资产，发现一台计算机于2000年12月23日正式购入并投入使用的，其购置成本为18万元，并作为固定资产的入账价值，安装、调试成本2万元已于其支出时作为营业外支出入账。公司2001年对计算机计提的折旧额＝(18-1)×2/5＝6.8(万元)
要求：根据上述材料，注册会计师李浩应作何审计处理？
[案例21]注册会计师李文对京东公司2001年度会计报表进行审计，发现该公司2001年3月1日购入八通公司的一批债券，面值共计10万元，票面利率为12%，该债券的付息日是每年的2月1日和8月1日，八通公司本应在2月1日兑付的半年利息，此时不兑付，京东公司共支付买价14万元，经纪人佣金2000元，其他相关费用1000元。对此，京东公司作了如下会计处理：
借：短期投资——八通公司债券 137000
应收利息 6000 贷：银行存款 143000
当八通公司于3月5日兑付了本应在2月1日兑付的利息时，京东公作了如下会计分录：
借：银行存款 6000 贷：应收利息 6000
当年6月30日，该债券投资的市价为12万元，京东公司根据《企业会计制度》对该
短期投资作了跌价准备的处理，具体步骤如下：
首先，认购时时点的短期投资价值为137000元；
然后，相比市价120000元，认定中期末应计提的短期投资跌价准备为17000元，由于这是第一次计提跌价准备，故应作如下会计分录：
借：投资收益 17000 贷：短期投资跌价准备 17000
当年8月1日，八通公司如约兑付了半年利息，京东公司认为：该债券当年购入时所含的1个月利息已计入了短期投资成本，这次收到的利息属于该部分的应冲减投资成本，其余5个月的利息因为是在公司的持有期内获取的，应作投资收益确认，具体会计分录如下：
借：银行存款 6000
贷：短期投资——八通公司债券 1000
投资收益 5000
11月25日，京东公司出售该债券的40%，售价为6万元，并支付相关税费为1000元， 京东公司作如下会计处理：
借：银行存款 59000
短期投资跌价准备(17000×40%) 68000
贷：短期投资——八通公司 ［(137000-1000)×40%］54400
投资收益 11400
12月31日，该短期投资的市价为68000元，京东公司根据目前的短期投资成本：137000-1000-54400＝81600(元)，认定期末应提取的准备为13600元，由于此时已提的准备为10200元，所以，年末应补提短期投资跌价准备3400元，具体会计分录如下：
借：投资收益 3400
贷：短期投资跌价准备 3400 请问：审计人员应当作何处理？
[案例22]注册会计师李文审计京东公司2001年度会计报表，2001年5月1日，京东公司购入红光公司的10000股股票，但不准备长期持有，京东公司共支付买价100万元，经纪人佣金20000元，其他相关税费5000元。红光公司已于当年的4月25日宣告分红，每股红利1元，决定于5月14日实际派发。对此，京东公司作了如下会计处理：
借：短期投资——红光公司股票 1015000
应收股利 10000
贷：银行存款 1025000
当红光公司于5月14日派发红利时，京东公司作了如下会计分录： 借：银行存款 10000
贷：应收股利 10000
6月30日，该股票的市价为每股98元，京东公司对该短期投资作了跌价准备的处理，具体步骤如下：
首先，认定出此时点的短期投资账面价值为1015000元，然后，根据每股的市价98元，中期末应提取的跌价准备为35000元，由于这是第一次提取跌价准备，故应作如下会计分录：
借：投资收益 35000
贷：短期投资跌价准备 35000
8月15日，红光公司又宣告分红，每股红利为0.5元，决定于8月30日实际发放，
京东公司作如下会计处理：
借：应收利息 5000 贷：短期投资——红光公司股票 5000 8月30日收到红利时：
借；银行存款 5000 贷：应收股利 5000
10月25日，京东公司出售该股票的50%，售价为600000元，并支付相关税费为1000元，京东公作出如下会计处理：
借：银行存款 (600000-1000)599000
短期投资跌价准备(35000×50%)17500
贷：短期投资——红光公司股票 ［(1015000-5000)×50%］505000
投资收益 111500
12月31日，该股票每股的市价为90元，因此该股票的总市价为45万元，京东公司根据目前的短期投资成本101.5-0.5-50.5＝50.5(万元)，认定期末应提取的跌价准备为5.5万元，由于此时已提取跌价准备为1.75万元，所以年末应补提3.75万元，会计处理如下：
借：投资收益 37500
贷：短期投资跌价准备 37500
请问：审计人员应当作何处理？
[案例23]注册会计师李文审计华联公司2001年度会计报表，了解华联公司2000年4月1日以现金480万元购买H公司100万股，占H公司股权比例10%；2000年5月25日收到H公司5月1日派发的现金股利5万元。2000年末该股权的市值为420万元，华联公司据此计提减值准备55万元。2001年5月1日，H公司宣告分红，每10股红利为2元，实际发放日为5月25日。2001年7月1日，华联公司又从证券市场上购买了100万股H公司的股票，共支付了银行存款440万元。这样，其持股比例增加到20%，华联公司对H公司具有了重大影响力。
李文通过检查华联公司提供的H公司经审计的会计报表，了解到H公司2000年实现税后利润为300万元，其中1—3月份80万元，4—12月份220万元， 2000年宣告分派现金股利50万元；2001年实现税后利润300万元。其中1—6月份140万元，7—12月份160万元，2001年5月1日宣告分派的现金股利20万元。H公司的所有者权益明细情况如下表：
H公司所有者权益明细表 单元：万元 项 目 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合 计 2000年 1月1日 1000 3000 80 50 4130 3月31日 1000 3000 80 130 4210 12月31日 1000 3000 125 255 4380 1000 3000 125 375 4500 2001年 6月30日 12月31日 1000 3000 170 490 4660 注册会计师李文了解到华联公司相关会计处理有：
1.2000年4月1日以现金480万元购买H公司100万股时： 借：长期股权投资——H公司 4 800 000
贷：银行存款 4 800 000 2.2000年5月1日H公司宣布分派现金股利时： 借：应收股利――H公司 50000
贷：长期股权投资——H公司 50000 3.2000年5月25日收到H公司派发的现金时： 借：银行存款 50000
贷：应收股利 50000 4.2000年末，提取长期投资减值准备55万元 借：投资收益 550 000
贷：长期投资减值准备 550 000
5.H公司2001年5月1日宣布分派现金股利20万元时： 借：应收股利 20 000 长期股权投资――H公司 50000
贷：投资收益——股利收入 70 000
6.2001年5月25日，收到H公司派发的现金股利时： 借：银行存款 20 000
贷：应收股利 20 000
7.华联公司2001年7月1日以440万元又购买H公司10万股票，持股比例增至20%，应由“成本法”核算变更为“权益法”核算，对原会计处理采取追溯调整时：
借：长期股权投资—H公司(投资成本) 4210 000
—H公司(股权投资差额) 516 250 —H公司(损益调整) 290 000
长期投资减值准备—H公司 374 250
贷：长期股权投资—H公司 4 800 000
未分配利润—年初数 5000 000 投资收益 90 500
8.2001年7月1日追加投资440万元时：
借：长期股权投资—H公司(投资成本) 4400000
贷：银行存款 4400000
同时，借：长期股权投资—H公司（股权投资差额） 80000
贷：长期股权投资－H公司（投资成本） 80000
2001年末，华联公司摊销投资差额和根据H公司净利润确认投资收益时： 借：投资收益——股权投资差额摊销 34071.43
贷：长期股权投资——H公司(股权投资差额) 34071.43 借：长期股权投资——H公司(损益调整) 320 000
贷：投资收益——股权投资收益 320 000 请问：审计人员应当作何处理？
[案例24]注册会计师李浩审计华兴股份有限公司1999年度会计报表时，了解到该公司1996年1月1日设立，1996年至1998年坏账准备按应收账款余额的5‰计提，期末短期投资和存货均按成本计价，长期投资不计提减值准备。该公司从1999年1月1日起，按财政部规定会计政策作如下变更：
1.坏账准备按账龄分析法计提，根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定提取比例为：逾期1年(含1年，以下类推)以内的，按其余额的5%计提；逾期1—2年的，
按其余额的10%计提；逾期2—3的，按其余额的30%计提；逾期3—4年的，按期余额的50%计提，逾期4—5年的，按其余额的80％计提；逾期5年以上的，按其余额100%计提。 2.期末短期投资按成本与市价孰低计价，并按投资总体计提跌价准备。 3.期末存货按成本与可变现净值孰低计价。 4.期末长期投资计提减值准备。
该公司所得税税率为33%，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润5%提取法定公益金。华兴公司有关应收账款、存货、短期投资和长期投资的资料以及会计政策变更的累积影响数如下表所示，其会计政策变更相关的会计处理如下：
1、应收账款、存货、短期投资和长期投资资料以及计算会计政策变更累积影响数。
应收账款各年余额、账龄及应提坏账准备表 项目 1年以下 1—2年 2—3年 3—4年 5年以上 合计 1996年度 余额 800000 1200000 1000000 1500000 500000 5000000 应提数 40000 12000 300000 750000 500000 1710000 1997年度 余额 1000000 1200000 1500000 1800000 600000 6100000 应提数 50000 120000 450000 900000 600000 2120000 1998年度 余额 1500000 1500000 2300000 2700000 1000000 9000000 应提数 75000 150000 690000 1350000 1000000 3265000 税后影响 1685000 404500 1130500 3220000 改变坏账准备计提方法后的累积影响数
年度 1996年 1997年 1998年 合计 余额 5000000 6100000 9000000 应提坏账准备 1710000 2120000 3265000 已提坏账准备（注） 25000 1715500 2134500 注：第一，按5‰计提坏账准备各年坏账准备的余额为： 1996年：5000000×5‰＝25000(元) 1997年：6100000×5‰＝30500(元) 1998年：9000000×5‰＝45000(元)
1997年已提坏账＝1710000+(30500-25000)＝1715500(元) 第二，已提坏账的计算：
1997年已提坏账＝1710000＋（30500－25000）＝1715500（元） 1998年已提坏账＝2120000+(45000-30500)＝2134500(元) 第三，税后影响计算：
1996年税后影响＝1710000-25000＝1685000(元) 1997年税后影响＝2120000-1715500＝404500(元) 或＝2120000-1710000-(30500-25000)＝404500(元) 或＝2120000-1685000-30500＝404500(元)
1998年税后影响＝3265000-2134500＝1130500(元) 或＝3265000-2120000-(45000-30500)＝1130500(元) 或＝3265000-1685000-404500-45000＝1130500(元)
短期投资各年余额及市价表 项目 1996年度 1997年度 1998年度 成本 股票A 股票B 股票C 股票D 债券A 合计 年度 1996 1997 1998 合计 60000 140000 50000 0 40000 290000 成本 290000 190000 300000 780000 市价 55000 120000 52000 0 41000 268000 市价 成本 0 100000 0 90000 0 190000 市价 0 82000 0 72000 0 154000 成本 80000 0 200000 20000 0 300000 已提跌价 0 22000 36000 市价 72000 0 180000 20000 0 272000 税后影响 22000 14000 -8000 28000 短期投资由成本计价改为按成本与市价孰低计价后的累积影响数 预计损失 22000 36000 28000 268000 154000 272000 694000
存货各年余额及可变现净值表
项目 材料A 材料B 材料C 产品A 产品B 合计 1996年度 余额 2000000 3000000 1000000 2000000 0 8000000 可变现净值 1900000 2500000 1100000 1500000 0 7000000 1997年度 余额 1600000 1800000 1000000 1600000 1000000 7000000 可变现净值 1200000 1400000 1300000 1400000 900000 6200000 1998年度 余额 2500000 2000000 2000000 1500000 2000000 10000000 可变现净值 2000000 1500000 2200000 1200000 1800000 8700000
存货由成本计价改为按成本与可变现净值孰低计价后的累积影响数
年度 1996 材料A 材料B 材料C 产品A 产品B 合计 1997 材料A 材料B 材料C 产品A 产品B 合计 1998 材料A 成本 2000000 3000000 1000000 2000000 0 1600000 1800000 1000000 1600000 1000000 2500000 可变现净值 1900000 2500000 1100000 1500000 0 1200000 1400000 1300000 1400000 900000 2000000 预计损失 100000 500000 0 500000 0 1100000 400000 400000 0 200000 100000 1100000 500000 已提跌价 0 0 0 0 0 0 100000 500000 0 500000 0 1100000 400000 税后影响 100000 500000 0 500000 0 1100000 300000 -100000 0 -300000 100000 0 100000 材料B 材料C 产品A 产品B 合计 综合三年 材料A 材料B 材料C 产品A 产品B 合计 2000000 2000000 1500000 2000000 1500000 2200000 1200000 1800000 500000 0 300000 200000 1500000 400000 0 200000 100000 1100000 100000 0 100000 100000 400000 500000 500000 0 300000 200000 1500000
长期股权投资各年余额及可收回金额表
项目 子公司 联营公司 合计 1996年度 余额 3000000 2000000 5000000 可收回金额 3500000 2100000 5600000 1997年度 余额 8200000 2000000 10200000 可收回金额 9000000 2200000 11200000 1998年度 余额 8000000 2000000 10000000 可收回金额 6500000 2300000 8800000
长期投资计提减值准备累积影响数
年度 1996 子公司 联营企业 1997 子公司 联营企业 1998 子公司 联营企业 合计 账面余额 3000000 2000000 8200000 2000000 8000000 2000000 可收回金额 3500000 2200000 9000000 2200000 6500000 2300000 预计损失 0 0 0 0 1500000 0 1500000 已提准备 0 0 0 0 0 0 税后影响 0 0 0 0 1500000 0 1500000 2.财务处理： 借：利润分配——未分配利润 6248000
贷：坏账准备 3220000
存货跌价准备 1500000 短期投资跌价准备 28000 长期投资减值准备 1500000
借：盈余公积——法定盈余公积 624800
盈余公积——法定公益金 312400
贷：利润分配——未分配利润 937200 请问：审计人员应当作何处理？
[案例25]富达会计师事务所的王豪和李民注册会计师对公开发行A股的华夏股份有
限公司1999年度的会计报表进行审计。华夏股份有限公司未经审计的1999年度的部分会计资料如下： 项 目 1999年度主营业务收入 1999年度主营业务成本 1999年度利润总额 1999年度净利润 1999年12月31日资产总额 1999年12月31日长期股权投资 1999年12月31日股东权益 1999年12月31日股本 1999年12月31日未分配利润 金额（万元） 80000 70000 6800 5600 82000 21000 40000 10000 8200 王豪和李民注册会计师审计发现以下三个事项;
(1)1999年4月1日，华夏股份有限公司向D公路开发公司投资16000万元，D公路开发公司主要经营一条已投入使用的50公里公路。鉴于该公路的经营期限为自1999年4月1日起共12年整，根据国家对公路投资管理方面的有关规定并考虑双方的具体情况，经批准，华夏股份有限公司与D公路开发公司签订了《投资合同》，明确规定，经营期间前4年每年支付给华夏股份有限公司2760万元、后8年每年支付给华夏股份有限公司2000万元；经营期满后，该公路无偿划归国家所有，华夏股份有限公司不再收回原始投资。1999年4月1日，华夏股份有限公司收到作为该年度9个月应收的款项共计2070万元银行存款，并将其确认为投资收益。
(2)华夏股份有限公司出资5元港元（折合人民币5.50万元），与他人在香港合资组建了M有限公司，华夏股份有限公司占其35%的股权。截止审计外勤工作结束日，M有限公司提供的1999年度会计报表所反映的净利润折合人民币为4万元，按权益法进行了核算。
(3)1999年1月1日，华夏股份有限公司出售了在J有限公司中的部分股权，股权比例从45%降至15%，对J有限公司改按成本法核算，并冲回1999年之前3年原按权益法核算已计入投资损失中的属于30%的部分，共计1200万元，相应调整为1999年度的投资收益。
要求：
(1)针对审计发现的上述第一事项，请列示两位注册会计师应当建议华夏股份有限公司作出的审计调整分录，并简要说明理由（不考虑调整分录对税费、期末结转损益类科目及对利润分配的影响）。
(2)假定华夏股份有限公司接受王豪和李民注册会计师对上述第一个事项提出的审计调整建议，但坚持上述第二、第三事项中的会计处理，若不考虑其他因素，在编制审计报告时，王豪和李民注册会计师对上述三个事项应作何种处理？并简要说明理由。
(3)请代王豪和李民注册会计师续编下列审计报告。
审计报告
华夏股份有限公司全体股东： （审计报告范围段从略）
富达会计师事务所（公章） 中国注册会计师王豪（签名、盖章） 中国 .XX市 中国注册会计师李民（签名、盖章）
2000年 月 日
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