我国企业预付账款问题及对策

郭学军

（河南省漯河市公路管理局河南漯河426000）

摘

要：新准则下的预付账款是指企业按照购货合同，预先以货币或以货币等价物支付供应单位的货物，待收到货款后应以

冲销的科目。在日常会计核算中，有的企业预付账款长期挂账，造成资产虚增、隐瞒利润、逃避纳税，致使企业财务信息不实。关键词：企业；预付账款；问题；对策

我国企业购进材料时可以采取现购和赊购的两种基本形式。现购是企业在资金充裕的情况下直接支付料款的购货方式；赊购则有两种形式，其一：企业信誉良好，供料方直接将材料提供给企业，待一段时间后统一结算，其二：企业预先支付一部分的货款后，供料方才提供材料给企业。赊购虽然在强化企业市场竞争能力，节约存货资金占用方面有着其他结算方式无法比拟的优势，但是相对现购而言，赊购如果不及时结算，必然导致企业持有大量的预付账款，造成利润虚增，逃避纳税，致使企业财务信息不实。

批金额，严格执行联签制度，避免“一支笔”现象。

（二）加强预付账款源头管理

发生预付账款时必须签订合同，合同经各有关部门会签后，上交一份财务部。未签订合同的小额预付账款，应填制资金使用情况使用部门、第一责任人等。办理预付申请单，列明资金使用的原因、账款支付手续，应实行层层审核批准制度，以便在出现呆账时查明原因，分清责任人。

（三）定期总结上报预付账款的形成原因

财务部门要充分重视每一笔预付账款形成的原因，在每年年底应定期清查预付账款挂账原因，及时提示责任部门清收。对于时间较长的预付账款，分情况而定，能解决的当年解决，已形成呆账的查明原因上报主管领导，并提出处理意见。

（四）建立健全预付账款清理责任制度

按照供货合同或提供劳务合同的协议，指定专人做好结算和催收工作，制定工作计划，按期定额回收，防止可能的意外和损失验收入库，并在发生。经办人要按购货合同规定的时间组织交货，

规定日期内报销。如超过报销期限，每天按预付账款金额的一定比例收取经办人资金占用费。财务部门对所发生的预付账款如有确撤销等原因凿证据表明不符合预付账款性质，或因供货单位破产、已无望收回所购货物的，应将其转入其他应收款。

（五）加强企业负责人税法意识

对于内部控制不规范的某部分企业单位，往往单位负责人一人说了算，而这些人税法意识差，又追求短期经营效益，经常以逃税为目的进行经营活动，这是形成预付账款呆账的另一原因。要加强这部分企业负责人的税法意识，建立单位负责人的责任制度，单位负责人应对本单位预付账款业务的真实性、合法性负责。企业的内部审计机构应独立履行自己的职责，对内部控制制度有关规定和各个环节要严格监督，一旦分析预付账款方面出现潜在问题，要向领导有关部门及时沟通，并采取措施严加防范，保证企业健康良好的发展，保证内部控制的有效性。

（六）加强财务人员继续教育

财务人员要不断接受继续教育，熟练系统地掌握会计理论知识和税法知识，在实际工作中能娴熟地了解和操作经常发生的业务程序，理清做账思路，准确归类，不做错帐。

一、预付账款管理存在的问题“预付账款”存在的形式及成因(一)在日常核算中

《企业会计制度》规定，预付账款科目核算企业按照购货合同

该科目属于流动资产类科目，的规定预先支付给供应单位的款项。

用来核算购入存货时形成的预付款。有的企业只要是预付的各种

“预付账款”科目列支；有的企业在收到材料时，应冲销款项，均在

“预付账款”科目，未支付的余款本应列入“应付账款”科目时，却一直使用“预付账款”这一科目，致使该资产类科目出现贷方余额；有的企业将应列入“其他应收款”债权账户中的存出保证金列入了“预付账款”账户等，存在着不按规定范围核算的现象，造成账户对应关系混乱，使反映的经济内容不真实、不合法、不合理。

（二）“预付账款”长期挂账的原因及影响

企业按购货合同预付货款后，由于有的购货单位收到的料款与提供给收货单位的材料款剔除税款后相差不多，就不再与对方有业务往来，也不会提供发票；有的购货单位可能采取收到全部货款后提供发票，企业即无力全额支付货款又拿不到支付部分货款的发票；有的企业负责人可能不遵循税法规定，贪图蝇头小利，在购入材料时就与购货商协定按不含税的价格进货；在时间的拖延下有的供货单位可能倒闭或撤销，有的未倒闭但已无法联系到对方。企业财务人员对已达二年以上不可能开发票的预付账款未及时进行账务处理，致使预付账款长期挂账。使该进入成本核算的费用不能及时核算，造成当期损益虚增。二、加强企业预付账款管理措施要加强我国企业预付账款的管理，笔者认为，严格预付账款的审批程序，建立预付账款的管控机制并加强企业内部控制力度是关键。

（一）严格预付账款的审批程序。

企业采购材料时原则上不采取预付账款方式，特殊情况需办理预付账款的，在签订合同时要加以注明对方必须付发票。在办理预付账款时，要严格审查供货方的信誉、资质、分析预付款所带来的风险，在安全稳妥的情况下企业各部门应逐级确定授权人及审

三、对预付账款定期进行实质性测试财务负责人和内部审计部门应定期对预付账款进行实质性测试，重点审查预付账款支付的正确性、时效性和合法性，获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对，同时请单位协助、在预付账款明细表上标出截止检查

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郭学军：我国企业预付账款问题及对策

日已收到货物并冲销预付账款的项目，抽查复核其真实性和正确性。应选择以下方法对预付账款进行分析性复核：将期末预付账款余额与上期期末比较，分析其波动原因，了解预付账款惯例以及收回货物的平均天数，并分析预付账款的账龄。检查预付账款是否存在贷方余额，如果有应查明原因，必要时作重分类调整。注意结合应付账款明细账核查是否有重复付款或将同一笔已付清的帐款在“预付账款”和“应付账款”中同时挂账的情况。应检查企业是否将正常的主营业务收入、其他业务收入、营业外收入计入“预付账款”，截留各种收入，推迟纳税或达到偷税的目的；审阅“预付账款”明细账，从摘要对预付账款的记录中发现线索，再进一步查阅记账凭证和原始凭证等相关资料。应检查企业是否利用预付账款业务私设“小往来为他人进行非法结算以获取回扣或以此来转移资金、金库”；审查预付账款业务合同是否真实合法，有无虚假或不合理合同，窜通舞弊，虚列预付账款；是否利用预付账款列支非法支出，查证预付账款明细账的账龄长短及相关的凭证，如账龄过长，则有“预付账款”转移资金或进行其他舞弊行为的可能。无利用

户。除转入“其他应收款”账户的预付账款外，其他预付账款不得计提坏账准备。

（二）货物早已收到，对方未开发票的账务处理

我国无论是国有企业或是其他性质的企业都存在这种情况，即企业预付账款后货物早已收到，但对方购货的发票迟迟未到，有的是时间已超过两年，和对方很长时间没有了业务往来，对方根本就不会再开发票给企业。这种情况财务人员要慎重对待，以免长期挂账在税务、审计检查中受之以柄。《企业会计准则》没有明确给出这种情况的处理方法，财务人员要根据单位的具体情况具体处理长期挂账的预付账款，确定不能收回发票的要自行到税务部门代开发票，冲销长期挂账的预付账款，应入费用的及时入费用。

预付账款的管理是一项需长期坚持不懈管理的工作，企业财务人员要以高度的责任感和职业道德自觉地做好预付账款的核算工作。

四、预付账款呆账的处理方法(一)已付款未收到所购货物的处理新《企业会计制度》作出了明确的规定：企业的预付账款如有

撤确凿的证据表明其不符合预付账款性质，或者因购货单位破产、

销等原因无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的账面余

“其他应收款———预付账款转入”账户，贷记“预付账款”账额，借记

参考文献：

张跃进.企业会计制度2001：中国物价出版社，[1]杨有红，2001年版

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参考文献:

康路，《微营销,博出位》，《商学院》[1]杨澍、2010年5月号

《2008年中国移动位置服务（LBS）研究咨询报告》，[2]P1，2008年4月，[3]《手机二维码业务发展研究报告》P10，2009年1月

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